PRESTAZIONI EDUCATIVE E DIDATTICHE
LA NORMATIVA IVA RELATIVA ALLE PRESTAZIONI EDUCATIVE E DIDATTICHE
L’art.10 del DPR 633/72 contiene l’elenco delle operazioni esenti ai fini IVA.
Tale articolo, al primo comma, n.20 indica come operazioni esenti le prestazioni educative e didattiche.
Rientrano in questo ambito:
- le prestazioni educative dell’infanzia e della gioventù;
- le prestazioni didattiche di ogni genere;
- le prestazioni per la formazione, l’aggiornamento, la riqualificazione e la riconversione professionale rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS;
- le prestazioni relative all’alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni, collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati;
- le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie impartite da insegnati a titolo personale.
Per espressa previsione di legge non sono esenti, ma devono essere assoggettate ad IVA con aliquota ordinaria, le prestazioni relative all'insegnamento della guida automobilistica ai fini dell'ottenimento delle patenti di guida per i veicoli delle categorie B e C1. Seppure la norma non cita le prestazioni relative alle lezioni di scuola guida per il conseguimento della patente A, A1 e A2 (moto) durante Telefisco 2020, l'Agenzia delle Entrate ha affermato che anche tali prestazioni sono soggette ad IVA con aliquota ordinaria.
Di seguito riportiamo alcuni casi particolari di prestazioni didattiche ed educative e la relativa normativa IVA:
- Prestazioni rese da scuole non statali paritarie e non paritarie. Esenti da IVA
- Prestazioni rese da altri soggetti che presiedono allo svolgimento di attività educative e didattiche, purché riconosciuti da un provvedimento della pubblica amministrazione o da enti pubblici che operano sotto il suo controllo - risoluzione agenzia entrate 18/09/2001 n.129 - Esenti da IVA
- Prestazioni rese da autoscuole (corsi per il conseguimento della patente, corsi per il recupero dei punti decurtati, corsi per il conseguimento del certificato di idoneità alla guida dei ciclomotori) - risoluzione agenzia entrate 26/09/2005 n.134 - Esenti da IVA
- Corsi di preparazione all’esame di idoneità professionale per gli autotrasportatori svolti da un centro studi in base all’autorizzazione e sotto la vigilanza del Ministero dei trasporti - risoluzione agenzia entrate 05/11/207 n.308 - Esenti da IVA
- Fattorie didattiche iscritte nell’apposito albo regionale - risoluzione agenzia entrate 15/03/2007 n.53 - Esenti da IVA
- Servizi di informazione, consulenza e orientamento resi da una cooperativa, che opera in convenzione con un comune, ai giovani in cerca di lavoro - risoluzione agenzia entrate 21/04/2009 n.103 - Soggetti ad IVA
- Corsi:
- di sostegno scolastico
- di ceramica e terracotta
tenuti da un docente nel quadro di un rapporto di collaborazione indipendente con istituti di istruzione, a condizione che tali attività costituiscano lezioni impartite dal docente per proprio conto e sotto la propria responsabilità e riguardino l’insegnamento scolastico o universitario - sentenza Corte di Giustizia UE 14/06/2007, causa C-445/05 - Esenti da IVA
- Corsi didattici sportivi svolti dalle associazioni e dalle società sportive dilettantistiche affiliate ad un ente di promozione sportiva riconosciuto dal CONI - risoluzione agenzia entrate 14/10/2008 n.382 - Soggetti ad IVA se tali corsi non sono riconosciuti da un soggetto pubblico con le modalità previste per la specifica attività svolta né risultano specificatamente approvati e finanziati da enti pubblici
- Corsi per mediatori organizzati dalle camere arbitrali e di conciliazione iscritte nel registro degli enti abilitati a svolgere detta attività - risoluzione agenzia entrate 18/04/2011 n.47 - Esenti da IVA
- Libera università autorizzata a rilasciare titoli accademici e abilitata ad organizzare corsi di laurea e lezioni tramite tecnologie informatiche e di trasmissione a distanza - risoluzione agenzia entrate 24/01/2007 n.6 - Esenti da IVA
- Servizi on line resi da terzi alle università telematiche - risoluzione agenzia entrate 24/01/2007 n.6 - Soggetti ad IVA
- Collegi universitari:
- gestiti da fondazioni, enti morali, nonché ecclesiastici che abbiano la finalità di ospitare gli studenti universitari, nonché di offrire servizi di supporto alla didattica e alla ricerca e attività culturali e ricreative;
- iscritti ai registri delle prefetture.
A condizione che tali enti operino solamente negli ambiti sopra detti. - art.1, co.604, L.296/96 - Esenti da IVA
- Corsi di formazione professionale organizzati da facoltà universitarie in collaborazione con associazioni professionali - RM 5/07/1977 n.361505 - Esenti da IVA
- Prestazioni rese da docenti universitari e riconducibili al rapporto di lavoro dipendente con l’università - RM 5/07/1977 n.361505 - Esenti da IVA
- Prestazioni, rese alle università per corsi di formazione professionale, da liberi professionisti inquadrabili come lavoro autonomo - RM 5/07/1977 n.361505 - Soggetti ad IVA
- Corsi di formazione e aggiornamento di piloti civili da parte di una scuola di pilotaggio autorizzata dal Ministero dei trasporti - risoluzione agenzia entrate 18/09/2001 n.129 - Esenti da IVA
- Corsi di formazione manageriale con valore certificativo organizzati dalla ASL con frequenza obbligatoria per i medici che rivestono incarichi relativi alle funzioni dirigenziali di secondo livello - risoluzione agenzia delle entrate 25/05/2001 n.77 - Esenti da IVA
- Corsi di nuoto - Corte di giustizia sentenza causa C-373/19 - Soggetti ad IVA.
- Corsi di nuoto impartiti da un'associazione sportiva dilettantistica - risposta Agenzia delle Entrate n.393 del 27/07/2022 - Soggetti ad IVA.
- Servizi tesi alla certificazione delle competenze in lingua inglese, di musica e arti performative, resi a scuole pubbliche italiane da una Charity educativa ed ente Certificatore internazionale, con sede legale nel Regno Unito, riconosciuto dal Miur. - Agenzia delle entrate risposta n. 750 del 27/10/2021 - Esonerati dall’applicazione dell’IVA. L’ente fattura tali prestazioni che sono soggette al reverse charge obbligatorio.
- Corsi di inglese impartiti da un ente di formazione riconosciuto - Interpello n.321 del 09/05/2023 - Esenti da IVA a condizione che le prestazioni siano di natura educativa e didattica per cui l'ente ha ottenuto il riconosciumento.
- Prestazioni per corsi di formazione rese a favore di una società di somministrazione del lavoro da un soggetto privato con finalità di lucro, accreditato presso il fondo Forma-Temp - assoggettabili ad IVA - Sentenza n. 520/3/2024 la Cgt della Lombardia.
