CALCOLO DEL PRO-RATA
COME SI EFFETTUA LA LIQUIDAZIONE IVA NEL CASO IN CUI LA DETRAZIONE D'IMPOSTA È LIMITATA
La liquidazione dell’IVA , ossia il calcolo dell’IVA a debito o a credito dell’impresa, di norma viene effettuata nel modo seguente:
IVA su cessioni
di beni o
su prestazioni
di servizi effettuate nel periodo
meno
IVA su acquisti di beni e servizi
nazionali, intracomunitari e sulle importazioni
meno
eventuale credito IVA del periodo precedente
Alcune imprese svolgono solamente operazioni esenti ai fini IVA: si tratta delle operazioni elencate all’art.10 del DPR 633/72. Su queste operazioni non si applica l’IVA e di conseguenza non esiste l’obbligo di versamento dell’imposta. Di conseguenza, l’IVA pagata sugli acquisti non è detraibile per l’impresa.
I soggetti che compiono sia operazioni imponibili che operazioni esenti, si trovano ad applicare l’IVA su talune operazioni e a non applicarla su altre. Per questi soggetti, la liquidazione dell’IVA segue una regola particolare che prende il nome di pro-rata .
L’art.19-bis, del DPR 633/72 stabilisce che la percentuale di detrazione, per tali soggetti, è determinata in base al rapporto tra l’ammontare delle operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell’anno, e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell’anno medesimo. La percentuale di detrazione è arrotondata all’unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi.
Vediamo, dunque, come si deve procedere.
- Innanzitutto occorre determinare la
percentuale di detraibilità. Essa va calcolata nel modo seguente:
(Operazioni che danno diritto alla detrazione x100)/ (Operazioni che danno diritto alla detrazione + Operazioni esenti )
Occorre prendere il risultato dell rapporto con tre decimali e successivamente arrotondarlo per eccesso o per difetto a seconda se la parte decimale è superiore a 0,500 o meno. - La percentuale così determinata e arrotondata deve essere applicata sull’IVA sugli acquisti in modo da determinare la parte di IVA pagata ai fornitori detraibile.
Facciamo un esempio.
Le operazioni imponibili ammontano a 5.000. Quelle esenti ammontano a 2.800. L’IVA pagata sugli acquisti è pari a 1.500.
- Percentuale di detraibilità: [5.000/ (5.000 + 2.800)] x 100 = 64,102% (occorrono tre decimali)
- Arrotondamento: 64 %
- IVA sugli acquisti detraibile: 1.500 x 64% = 960
Indetraibilità dell’IVA
Beni e servizi con IVA indetraibile
Registrazione IVA indetraibile
IVA indetraibile - trattamento contabile
Scritture contabili pro-rata
Deducibilità dell’IVA indetraibile
Mutamento regime fiscale e variazione pro rata
