SCRITTURE CONTABILI IN CASO DI PRO-RATA

QUALI SONO LE SCRITTURE CONTABILI CHE DEVE EFFETTUARE UN SOGGETTO CHE APPLICA, NELLA LIQUIDAZIONE IVA, IL PRO-RATA

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Aggiornato al 14.07.2021

Immaginiamo il caso di un’impresa che svolge sia operazioni imponibili che operazioni esenti e che effettua la liquidazione dell’IVA applicando il pro-rata in base a quanto stabilito dall’art.19 bis del D.P.R.633/72.

Vediamo quali sono le registrazioni in partita doppia generate dall’applicazione del pro-rata.

Iniziamo con il dire che la nostra imprese effettua le registrazioni relative alle vendite e agli acquisti nei modi normali.

VENDITE

Esempio:
l’impresa emette fattura per la cessione di merci di 10.000 euro + IVA 22%.

ACQUISTI

Esempio:
l’impresa riceve fattura per l’acquisto di merci di 5.000 euro + IVA 22%.

LIQUIDAZIONE PERIODICA IVA

Vediamo ora come si procede a registrare la liquidazione periodica dell’IVA.

Esempio:
ipotizziamo che al termine del mese l’impresa abbia rilevato
IVA su vendite per 3.000 euro
IVA su acquisti per 2.000 euro.

La percentuale provvisoria di detraibilità da pro-rata è del 60%.

L’IVA su acquisti detraibile ammonta quindi a 1.200 euro (2.000 x 60%) e quella indetraibile a 800 euro (2.000 – 1.200).

Prima di tutto occorrerà procedere a rilevare l’IVA su acquisti indetraibile utilizzando il conto Pro-rata IVA indetraibile o un conto similare.

In questo modo il conto IVA su acquisti rileverà l’IVA detraibile per 1.200 euro.

Ora possiamo procedere alla liquidazione e al versamento dell’IVA nei modi consueti.

A questo punto è necessario stornare l’IVA su acquisti indetraibile, rilevata nel conto Pro-rata IVA indetraibile, ad un conto di costo, come segue:

Si procederà allo stesso modo ad effettuare le successive liquidazioni periodiche dell’IVA.

A fine esercizio occorre calcolare la percentuale definitiva di detraibilità e rettificare i calcoli effettuati nelle liquidazioni periodiche.

RETTIFICA DELLA PERCENTUALE DI PRO-RATA

Esempio:
ipotizziamo che alla fine dell’anno l’impresa abbia rilevato
IVA su vendite per 40.000 euro
IVA su acquisti per 24.000 euro.

La percentuale definitiva di detraibilità da pro-rata è del 55%.
Di conseguenza l’impresa ha detratto, sulla base della percentuale provvisoria, l’IVA su acquisti per 14.400 euro (24.000 x 60%), mentre doveva detrarre solamente 13.200 euro (24.000 x 55%).
Occorre allora rettificare l’IVA detratta su acquisti per 1.200 euro.

Il nostro conto Erario c/IVA si presenta così:

Abbiamo registrato:

• 40.000 euro di IVA su vendite in AVERE;
• 14.400 euro di IVA su acquisti detraibile in DARE;
• 25.600 euro di IVA versata in DARE.

In realtà, l’IVA detraibile sugli acquisti era solamente 13.200 e l’IVA da versare era invece di 26.800.

Apportiamo, allora, le necessarie rettifiche.

Ovviamente andrà rettificato anche il costo precedentemente rilevato per IVA indetraibile, nel modo seguente:

Gli altri approfondimenti sull’argomento:

Indetraibilità dell’IVA
Beni e servizi con IVA indetraibile
Registrazione IVA indetraibile
IVA indetraibile - trattamento contabile
Deducibilità dell’IVA indetraibile
Pro-rata - come si calcola
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