MUTUI PASSIVI
LE SCRITTURE IN PARTITA DOPPIA GENERATE DALL'OPERAZIONE DI MUTUO PASSIVO
Vediamo, attraverso il ricorso ad un esempio, quali sono le scritture in partita doppia che occorre redigere con riferimento ad un mutuo passivo nel caso di imprese che valutano i debiti con il criterio del valore nominale.
Ricordiamo che la valutazione al valore nominale si può avere:
- nelle imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata;
-
nelle imprese che redigono il bilancio in forma ordinaria quando gli effetti della valutazione al costo ammortizzato sono irrilevanti, cosa che accade se i costi di transazione, le commissioni pagate tra le parti e ogni altra differenza tra valore iniziale e valore alla scadenza sono di scarso rilievo.
Esempio:
in data 1/5 dell’anno x l’impresa Rossi Srl contrae un mutuo con la propria banca per l’importo di 100.000 euro al tasso del 6% fisso.
Gli interessi devono essere pagati semestralmente in via posticipata l’1/5 e l’1/11 di ogni anno.
Il rimborso del mutuo verrà effettuato alla scadenza del prestito.
La banca trattiene 4.000 euro a titolo di
spese di istruttoria e accessorie.
Su ogni operazione sono addebitati all’impresa 3 euro di spese.
In data 1/5 dell’anno x occorre registrare l’ottenimento del mutuo da parte dell’impresa:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 01/05/x | BANCA C/C | 96.000 | |
| 01/05/x | SPESE ISTRUTTORIA MUTUO | 4.000 | |
| 01/05/x | MUTUI PASSIVI | 100.000 |
In data 1/11 dell’anno x si procede al pagamento degli interessi.
Il tasso di interesse è pari al 6%. Ovviamente andrà calcolato l’interesse per 6 mesi.
Interesse da pagare: (100.000 € x 6 x 6 mesi)/1.200 = 3.000 €.
Occorrerà anche tenere presente che ogni operazione comporta l’addebito di 3 euro di spese. Quindi la scrittura da redigere sarà:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 01/11/x | INTERESSI PASSIVI SU MUTUI | 3.000 | |
| 01/11/x | ONERI BANCARI | 3 | |
| 01/11/x | BANCA C/C | 3.003 |
Al 31/12 dell’anno x occorre imputare all’esercizio gli interessi passivi che vanno dal periodo 1/11 al 31/12 che sono di competenza dell’esercizio, ma che verranno pagati nell’esercizio successivo in data 1/5. Pertanto occorre redigere una scrittura con la quale viene rilevato il rateo passivo così determinato:
interesse annuo: (100.000 x 6)/100 = 6.000
12 mesi: 6.000 interesse annuo = 2 mesi (1/11 – 31/12) : x interessi
x = (6.000 x 2)/12 = 1.000
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 31/12/x | INTERESSI PASSIVI SU MUTUI | 1.000 | |
| 31/12/x | RATEI PASSIVI | 1.000 |
Sempre al 31/12 dell’anno x occorre rilevare il risconto attivo relativo alle spese di istruttoria:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 31/12/x | RISCONTI ATTIVI | 3.463 | |
| 31/12/x | ISTRUTTORIA MUTUI | 3.463 |
L’importo è stato ottenuto impostando la seguente proporzione:
1.825 giorni : 245 giorni = 4.000 euro : x
x = 537 spese di istruttoria di competenza dell’esercizio
4.000 - 537 = 3.463 costo da rinviare agli esercizi successivi.
In data 1/5 dell’anno x+1 l’impresa Rossi Srl pagherà l’interesse relativo al secondo semestre. L’interesse da versare sarà quello relativo ad un semestre, quindi sarà pari a 3.000 euro. Tuttavia di questi 3.000 euro, 1.000 sono di competenza dell’esercizio x nel quale sono stati rilevati tramite il rateo passivo. Quindi occorrerà rilevare un’uscita finanziaria pari a 3.000 euro, mentre il costo di competenza da registrare sarà pari a soli 2.000 euro. Ovviamente si dovrà sempre tenere conto dei 3 euro di spese da sostenere.
Per questa ragione la scrittura che redigeremo sarà la seguente:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 01/05/x+1 | INTERESSI PASSIVI SU MUTUI PASSIVI | 2.000 | |
| 01/05/x+1 | RATEI PASSIVI | 1.000 | |
| 01/05/x+1 | ONERI BANCARI | 3 | |
| 01/05/x+1 | BANCA C/C | 3.003 |
In data 1/11 dell’anno x+1 si dovrà procedere, nuovamente, al pagamento dell’interesse semestrale.
La scrittura da redigere, quindi, sarà:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 01/11/x+1 | INTERESSI PASSIVI SU MUTUO | 3.000 | |
| 01/11/x+1 | ONERI BANCARI | 3 | |
| 01/11/x+1 | BANCA C/C | 3.003 |
Al 31/12 dell’anno x+1 si dovrà procedere nuovamente a rilevare sia il rateo passivo relativo agli interessi che il risconto attivo relativo alle spese di istruttoria.
Il rateo passivo sarà sempre relativo al periodo 1/11 – 31/12, e quindi, sarà dello stesso importo dell’anno precedente. Pertanto avremo:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 31/12/x+1 | INTERESSI PASSIVI SU MUTUO PASSIVO | 1.000 | |
| 31/12/x+1 | RATEI PASSIVI | 1.000 |
Il risconto attivo relativo alle spese di istruttoria sarà registrato con la scrittura:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| 31/12/x+1 | QUOTA AMMMORT.TO SPESE ISTRUTTORIA | 800 | |
| 31/12/x+1 | RISCONTI ATTIVI | 800 |
L’importo è stato ottenuto impostando la seguente proporzione:
1.825 giorni : 365 giorni = 4.000 euro : x
x = 800 spese di istruttoria di competenza dell’esercizio.
L’ammortamento delle spese di istruttoria integra o rettifica gli interessi passivi e ne segue la medesima classificazione nel Conto economico.
Alla scadenza del prestito si procederà a rilevare il rimborso del mutuo con la scrittura:
| Data | Conto | Importo Dare | Importo Avere |
|---|---|---|---|
| ../../.. | MUTUI PASSIVI | 100.000 | |
| ../../.. | BANCA C/C | 100.000 |
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