TRATTAMENTO FISCALE DELL'ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE

IL TRATTAMENTO AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO DELL'ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE

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Aggiornato al 01.09.2017

Ai fini di un corretto inquadramento fiscale del contratto di associazione in partecipazione è necessario individuare la natura dell’apporto.

APPORTO COSTITUITO ESCLUSIVAMENTE DA LAVORO (art.53 TUIR)

Se l’apporto dell’associato è costituito esclusivamente da prestazione di opere o servizi , l’importo ad esso relativo è:

per l’associato tassato come reddito di lavoro autonomo;
per l’associante deducibile ai fini della determinazione del reddito d’impresa in base al principio di competenza economica ed indipendentemente dall’imputazione a Conto economico, come spese per prestazione di lavoro.
Affinché l’associante possa dedurre dal reddito d’impresa le somme corrisposte all’associato (CM 50/2002) è necessario che:
- il contratto risulti da atto pubblico o scrittura privata autenticata o scrittura privata registrata;
- il contratto contenga la specificazione dell’apporto;
- gli associati non siano familiari dell’associante.

Se l’associante è un sostituto d’imposta e l’associato è una persona fisica priva di partita IVA o un lavoratore autonomo, egli è tenuto ad operare sul reddito corrisposto all’associato una ritenuta a titolo di acconto del 20%. Dunque la ritenuta non va operata se l’associato è un imprenditore individuale o una società.

Ricordiamo che a partire dal 25/06/2015 i contratti di associazione in partecipazione con solo apporto di lavoro possono essere stipulati solamente quando l’associato è una persona giuridica. Per quanto riguarda le persone fisiche continuano a produrre effetti i contratti già stipulati e non ancora cessati.

APPORTO DI CAPITALI O MISTO

In tutti i casi diversi da quello in cui l’apporto è costituito esclusivamente da prestazione di opere e servizi, quindi nei casi in cui l’apporto è costituito da denaro o da beni o si tratta di un apporto misto l’importo ad esso relativo è:

per l’ associato tassato come reddito di capitali ed è assimilato ai dividendi con un trattamento fiscale che varia a seconda dell’entità dell’apporto (art.44 TUIR);
per l’associante indeducibile ai fini della determinazione del reddito d’impresa (art.109, comma 9, TUIR).

La tassazione del reddito in capo all’associato segue regole diverse a seconda che il contratto di associazione in partecipazione sia qualificato o meno.

Il contratto di associazione in partecipazione si considera qualificato se l’apporto supera determinate soglie, che variano a seconda delle caratteristiche dell’associante e che riepiloghiamo nella tabella che segue.

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Associante:

Impresa in contabilità ordinaria non quotata in borsa.
Il contratto è qualificato se il valore dell’apporto è maggiore del 25% del patrimonio netto contabile dell’associante risultante dall’ultimo bilancio approvato prima della stipula del contratto.
Impresa in contabilità ordinaria quotata in borsa.
Il contratto è qualificato se se il valore dell’apporto è maggiore del 5% del patrimonio netto contabile dell’associante risultante dall’ultimo bilancio approvato prima della stipula del contratto.
Impresa in contabilità semplificata.
Il contratto è qualificato se
- delle rimanenze finali di beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa;
- delle rimanenze di opere, servizi e lavori in corso di durata ultrannuale;
- del costo fiscalmente riconosciuto dei beni ammortizzabili al netto dei relativi ammortamenti.

Se l’associato è una persona fisica che non esercita attività d’impresa l’importo percepito viene tassato:

nella misura del 58,14% se il contratto è qualificato;
con una ritenuta a titolo d’imposta praticata dall’associante nella misura del 20% se il contratto non è qualificato.

Se l’associato è un’impresa individuale o una società di persone residenti nel territorio dello Stato l’importo confluisce alla formazione del reddito d’impresa soggetto a tassazione nella misura del 58,14%.

Se l’associato è una società di capitali residente nel territorio dello Stato l’importo confluisce alla formazione del reddito d’impresa soggetto a tassazione nella misura del 5% (art.89, comma 2, TUIR).

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